По какой процентной ставке организация должна удерживать и уплачивать НДФЛ в отношении работника, имеющего гражданство Республики Беларусь, если точно не известно, будет ли работник находиться в течение 183 дней в календарном году на территории РФ? Работник работает вахтовым методом, а по истечении вахты, как правило, уезжает на территорию Республики Беларусь. Трудовой договор заключен на неопределенный срок

Ответ: Организация вправе удерживать и уплачивать за работника - гражданина Республики Беларусь НДФЛ в размере 13% с момента заключения трудового договора на неопределенный срок. Если по итогам календарного года работник не получил статуса резидента РФ или трудовые отношения с ним были прекращены до истечения 183 дней, производятся перерасчет и взыскание недоплаченной суммы налога по ставке 30 процентов за указанный календарный год. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России и налоговых органов.

Обоснование: Часть 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ определяет вахтовый метод как особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

На основании ст. 299 ТК РФ вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. Продолжительность вахты, как правило, не должна превышать одного месяца.

Согласно ст. ст. 300, 301 ТК РФ при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период. Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.

Пункт 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ признает налогоплательщиками НДФЛ физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Пункт 1 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пункт 3 ст. 224 НК РФ предусматривает налоговую ставку в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, поименованных в данном пункте (не имеют отношения к данному вопросу).

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в Республике Беларусь в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации в течение периода нахождения на ее территории, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в РФ в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в РФ.

Пункт 2 ст. 1 Протокола гласит, что налоговый режим, установленный в п. 1 настоящей статьи, применяется с даты начала работы по найму в РФ, длительность которой, в соответствии с трудовым договором, составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы такого работника организации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период. Если по итогам календарного года работник не получил статуса резидента РФ или трудовые отношения с ним были прекращены до истечения 183 дней, производятся перерасчет и взыскание недоплаченной суммы налога по ставке 30 процентов за указанный календарный год в порядке п. 2 ст. 231 НК РФ.

Время фактического нахождения белорусских граждан в Российской Федерации может определяться по данным графика работ на вахте, данным учета рабочего времени и т. п.

По данному вопросу также существует позиция представителей Минфина России и налоговых органов (Письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1426, от 27.09.2012 N 03-04-05/6-1131; УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 N 20-14/078561@, от 26.06.2012 N 20-14/055938@, от 23.12.2011 N 20-14/3/124314@), подтверждающая данную точку зрения.

Я. Г.Боровиков

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2013