Организация-подрядчик заключила государственный контракт на выполнение работ для обеспечения государственных нужд. Подрядчик применяет общую систему налогообложения

Цена государственного контракта составляет 15 млн руб.

Какой размер штрафа на случай предъявления подрядчиком заказчику претензии относительно ненадлежащего исполнения обязательства должен быть указан в государственном контракте, если ненадлежащее исполнение не связано с просрочкой оплаты?

В каких ситуациях организации-подрядчику необходимо будет учитывать доходы в виде суммы штрафа в составе доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (метод начисления)?

Ответ: В случае если цена государственного контракта составляет 15 млн руб., в государственном контракте размер штрафа за ненадлежащее исполнение обязательства со стороны заказчика (не связанное с просрочкой оплаты) должен быть установлен в виде фиксированной суммы в размере 300 000 руб.

Возможны две ситуации, когда организации-подрядчику необходимо будет учесть суммы штрафа в составе доходов при исчислении налога на прибыль (метод начисления):

1) организация-подрядчик предъявила заказчику претензию относительно ненадлежащего исполнения обязательства и заказчик данную претензию признал;

2) вступило в законную силу решение суда о взыскании сумм штрафа.

Обоснование: Согласно ч. 5 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" штрафы начисляются за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом.

При этом размер штрафа устанавливается контрактом в виде фиксированной суммы, определенной в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Данный порядок установлен Правилами определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.11.2013 N 1063 (далее - Правила).

Согласно пп. "б" п. 5 Правил за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по контракту, за исключением просрочки исполнения обязательств, размер штрафа устанавливается в виде фиксированной суммы, определяемой как 2 процента от цены государственного контракта в случае, если цена контракта составляет от 3 млн руб. до 50 млн руб.

В рассматриваемой ситуации цена государственного контракта составляет 15 млн руб.

Следовательно, размер штрафа составляет 2 процента от 15 млн руб., то есть 300 000 руб. (15 000 000 x 0,02).

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, возможны две ситуации, когда организации-подрядчику необходимо будет учесть доходы в виде суммы штрафа в составе доходов:

1) организация-подрядчик предъявила заказчику претензию относительно ненадлежащего исполнения обязательства и заказчик данную претензию признал;

2) вступило в законную силу решение суда о взыскании сумм штрафа.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

21.05.2014