О включении в состав имущественного вычета по НДФЛ при покупке пенсионером квартиры в 2011 г. суммы НДФЛ, уплаченного с дохода от продажи квартиры в 2010 г., а также о переносе имущественного вычета на предыдущие налоговые периоды

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-358

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и повторно в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик-пенсионер в 2010 г. продал квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет, и уплатил налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи квартиры. В 2011 г. налогоплательщик приобрел новую квартиру, при этом доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, в 2011 г. не имел. В 2012 г. налогоплательщик имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них также могут включаться:

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Включение в состав имущественного налогового вычета налога на доходы физических лиц, уплаченного с дохода, полученного от продажи квартиры, Кодексом не предусмотрено.

При подаче в 2013 г. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2012 г. образовавшийся остаток имущественного налогового вычета может быть в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса перенесен на три предшествующих налоговых периода, то есть на 2011, 2010 и 2009 гг., о чем было разъяснено в Письме Департамента от 22.02.2013 N 03-04-05/7-126.

Оснований для переноса в рассматриваемом случае неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на налоговый период 2008 г. Кодекс не содержит.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

09.04.2013