Организация произвела модернизацию основных средств (движимого имущества), принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г. Признается ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций изменение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной модернизации?

Ответ: Изменение первоначальной стоимости движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г., в результате произведенной модернизации не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Следуя п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Следуя п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

В Письме Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051 указано: затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств после 1 января 2013 г. объекта движимого имущества включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (инвентарного объекта). Следовательно, организация вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

Таким образом, изменение стоимости движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г., в результате произведенной модернизации не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

09.04.2013