Российская организация по поручению уполномоченного органа реализует конфискованное имущество, облагаемое по ставке НДС 10%. По какой налоговой ставке она должна удержать НДС с сумм, полученных от покупателей, и по какой - начислить НДС на свое вознаграждение?

Ответ: Организация, реализующая по поручению уполномоченного органа конфискованное имущество, относящееся к товарам, облагаемым по ставке 10%, должна предъявить покупателю сверх цены товара налог по ставке 10%. Операции по оказанию посреднических услуг облагаются НДС по ставке 18%.

Обоснование: При реализации на территории РФ конфискованного имущества или имущества, реализуемого по решению суда, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Полномочиями по реализации конфискованного имущества обладает Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество). Этот орган имеет право привлекать для реализации изъятого имущества организации и индивидуальных предпринимателей (п. 1, пп. 5.5 п. 5, пп. 6.6 п. 6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432).

Таким образом, организация, уполномоченная осуществлять реализацию, является налоговым агентом в отношении реализации конфискованного имущества и на нее возлагается исполнение обязанностей налогоплательщика путем исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет (ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Налоговый агент, реализующий конфискованное имущество, дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость реализуемых товаров, определяемая в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ, с учетом акциза, но без НДС (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Поскольку в данном случае налоговая база не включает в себя НДС, необходимости в определении суммы налога расчетным путем не имеется, следовательно, применяется прямая ставка налога. Учитывая, что налоговый агент исполняет обязанности за налогоплательщика, агент применяет ту налоговую ставку, которая применялась бы налогоплательщиком при реализации этого товара. Косвенно это также подтверждается решением ВАС РФ, который разрешал спор о том, должен ли налоговый агент исчислить и уплатить налог, если реализуемое имущество освобождается от обложения НДС. Из решения ВАС РФ следует, что агент должен применять тот же порядок налогообложения, что и налогоплательщик, функции которого он выполняет, поскольку функция агента является производной от обязанности налогоплательщика уплатить налог (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11).

Таким образом, если конфискованный товар относится к товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК РФ, к нему применяется ставка 10%.

Что касается суммы вознаграждения, то особенностей для организаций, оказывающих посреднические услуги при реализации конфискованного имущества, НК РФ не установлено. В отношении оказываемых посреднических услуг организация применяет ставку 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

21.05.2014