Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату оказанных ей услуг, если первичный учетный документ, составленный исполнителем (акт сдачи-приемки оказанных услуг), не содержит подписи главного бухгалтера организации-исполнителя, а ведение бухгалтерского учета у исполнителя возложено на главного бухгалтера? Условиями договора предусмотрено, что оплата услуг производится на основании акта сдачи-приемки оказанных услуг. Акт со стороны исполнителя подписан его руководителем

Ответ: Организация вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату оказанных ей услуг, если первичный учетный документ, составленный исполнителем (акт сдачи-приемки оказанных услуг), не содержит подписи главного бухгалтера организации-исполнителя, а ведение бухгалтерского учета у исполнителя возложено на главного бухгалтера, при условии соответствия данного акта ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пунктом 1 ст. 781 ГК РФ установлено, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как отмечено в ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как разъяснено в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Частью 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Частью 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Законом N 402-ФЗ не конкретизирован перечень лиц, которые вправе подписывать первичный учетный документ.

В Законе N 402-ФЗ не указано, что главный бухгалтер обязательно должен подписывать первичный учетный документ.

Подпись главного бухгалтера не указана в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации акт подписан руководителем экономического субъекта - организации-исполнителя, а значит, следует считать выполненным требование ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ о том, что содержится подпись лица, совершившего сделку и ответственного за правильность ее оформления.

Таким образом, организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату оказанных ей услуг, если первичный учетный документ, составленный исполнителем (акт сдачи-приемки оказанных услуг), не содержит подписи главного бухгалтера организации-исполнителя, а ведение бухгалтерского учета у исполнителя возложено на главного бухгалтера, при условии соответствия данного акта ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.04.2013