Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату строительных работ, выполненных сторонней организацией по договору строительного подряда, если первичный учетный документ, составленный организацией-исполнителем (акт о приемке выполненных работ), не содержит указаний на то, что его форма утверждена руководителем исполнителя?

Ответ: Организация вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату работ, выполненных сторонней организацией по договору подряда, если первичный учетный документ, составленный исполнителем (акт о приемке выполненных работ), не содержит указаний на то, что его форма утверждена руководителем исполнителя, при условии наличия всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Пунктом 4 ст. 753 ГК РФ установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившего в силу 1 января 2013 г., каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как отмечено в ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Унифицированная форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Как разъяснено в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Как следует из изложенного, расходы организации на оплату строительных работ, выполненных сторонней организацией по договору строительного подряда, в целях налогообложения могут быть учтены только в случае надлежащего документального подтверждения. Документально подтвержденными они могут считаться только при наличии первичного учетного документа, которым применительно к строительным работам по договору строительного подряда является акт о приемке выполненных работ. Такой первичный учетный документ с 01.01.2013 не обязательно должен соответствовать унифицированной форме N КС-2, однако он должен быть составлен по форме, содержащей все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Среди данных обязательных реквизитов не указаны какие-либо сведения о том, что форма первичного учетного документа утверждена руководителем экономического субъекта.

Таким образом, организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату работ, выполненных сторонней организацией по договору подряда, если первичный учетный документ, составленный исполнителем (акт о приемке выполненных работ), не содержит указаний на то, что его форма утверждена руководителем исполнителя, при условии соответствия данного акта ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.04.2013