Организация применяет УСН. За первые три квартала 2013 г. уплачены авансовые платежи. По итогам года минимальный налог больше единого
Имеет ли право налогоплательщик в этой ситуации уменьшить размер единого минимального налога за счет выплаченных страховых взносов и зачесть авансовые платежи?
Ответ: Если по итогам налогового периода сумма налога, уплачиваемого организацией, применяющей УСН, меньше, чем сумма минимального налога, то организация имеет право зачесть ранее уплаченные авансовые платежи по результатам отчетных периодов. Уменьшение исчисленного минимального налога на сумму уплаченных страховых взносов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога (после уменьшения на сумму страховых взносов) меньше суммы минимального налога, исчисленного по ставке 1% от доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
При этом уменьшение исчисленного минимального налога на сумму уплаченных страховых взносов НК РФ не предусмотрено.
Также отметим, что зачесть авансовые платежи по УСН в счет минимального налога можно.
Минимальный налог уплачивается на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110, а авансовые платежи и налог, исчисленные в общем порядке, - на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110. Поэтому, если вы должны уплатить минимальный налог, в ИФНС России надо представить заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Сделать это надо как минимум за 10 рабочих дней до последнего дня срока уплаты налога за год (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ).
Также отметим, что, если за год вы уплатили минимальный налог, разницу между ним и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при расчете суммы налога за следующий год (Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111).
О. С.Золотухина
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.05.2014