В ходе выездной проверки ревизоры из ФСС РФ привлекли организацию к ответственности в связи с тем, что она не начисляла страховые взносы на материальную помощь в размере 50 000 руб. в связи с рождением ребенка и на новогоднюю премию в размере оклада. Материальная помощь выплачена в течение 1 года после рождения. Правомерны ли действия ревизоров ФСС РФ?

Ответ: Материальная помощь в связи с рождением ребенка не облагается страховыми взносами в пределах 50 000 руб., если указанная выплата произведена в течение 1 года после рождения. Действия ревизоров ФСС РФ неправомерны в части начисления страховых взносов на материальную помощь в размере 50 000 руб. в связи с рождением ребенка. Учитывая, что премии к праздничным датам относятся к выплатам, осуществляемым в рамках трудового договора, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами, а действия работников ФСС РФ в части доначисления страховых взносов следует признать правомерными.

Обоснование: В соответствии с пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая работнику в течение первого года после рождения ребенка, в сумме, не превышающей 50 000 руб. (в том числе в размере 50 000 руб.) на каждого ребенка, не будет облагаться страховыми взносами.

Следовательно, в рассматриваемой части действия ревизоров ФСС РФ неправомерны.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

По мнению Минздравсоцразвития России, сформулированному в Письме от 23.03.2010 N 647-19, согласно данной норме (в ред. до вступления в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", когда объектом обложения признавались выплаты по трудовым договорам) к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Учитывая изложенное, выплаты работникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Считаем возможным применять данную позицию и в настоящее время, в связи с чем, учитывая, что премии к праздничным датам в указанной статье не поименованы, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, в данной части действия проверяющих органов правомерны.

Следует отметить, что в силу ч. 1 ст. 54 Закона N 212-ФЗ акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.04.2013