ТСЖ применяет пониженный тариф по страховым взносам при условии, что доход от деятельности "Управление недвижимым имуществом" за отчетный период составляет не менее 70%. При этом в доход при применении УСН ТСЖ включает денежные средства только от предпринимательской деятельности. Будут ли учитываться денежные средства, получаемые от сдачи в аренду чердачных и подвальных помещений, как выручка от деятельности по управлению имуществом? Будут ли платежи на содержание и ремонт общего имущества и коммунальные платежи жильцов учитываться в составе выручки от оказания услуг?

Ответ: Денежные средства, получаемые от сдачи в аренду чердачных и подвальных помещений, учитываются при определении доходов ТСЖ, применяющего УСН, по управлению недвижимым имуществом с целью применения пониженного тарифа по страховым взносам. Обязательные платежи собственников помещений ТСЖ на содержание и ремонт общего имущества и коммунальные услуги, по нашему мнению, в доходах не учитываются.

Обоснование: В соответствии с пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в перечень основных видов экономической деятельности, при осуществлении которых организация (индивидуальный предприниматель), применяющая УСН, имеет право на пониженный тариф страховых взносов, включена деятельность по управлению недвижимым имуществом (код 70.32 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)).

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в общем объеме доходов за отчетный (расчетный) период от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составит не менее 70 процентов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 137, ст. 152 Жилищного кодекса РФ ТСЖ вправе предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме.

Доходы от сдачи в аренду подвалов и чердаков включаются в долю доходов, дающую право на использование пониженного тарифа. Действительно, для применения льготного тарифа нужно учитывать поступления, облагаемые налогом, уплачиваемым при применении УСН. В свою очередь, налоговую базу "упрощенцев" составляют в том числе поступления от сдачи имущества в аренду (ст. 346.15 и п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Следовательно, ТСЖ вправе учитывать доход от сдачи помещений в аренду для целей уплаты взносов по льготной ставке.

Аналогичной позиции придерживается и Фонд социального страхования Российской Федерации. В его Письме от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, в частности, было указано, что если основным видом экономической деятельности ТСЖ, применяющего УСН, является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32), включающий управление эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1), то страховые взносы исчисляются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Данный вид деятельности, по нашему мнению, включает деятельность по сдаче в аренду чердачных и подвальных помещений в многоквартирном доме.

В целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ обязательные платежи собственников помещений ТСЖ на содержание и ремонт общего имущества и коммунальные услуги также относятся к доходам от деятельности ТСЖ по управлению недвижимым имуществом.

Однако учитывать в доходах средства, поступившие ТСЖ от собственников помещений в многоквартирных домах, довольно рискованно, поскольку в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ указанные средства относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

Придерживаются данного мнения и арбитражные суды. Суды при этом исходят из того, что обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом собственников жилья на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Таким образом, суды делают вывод, что указанные целевые поступления от собственников жилых помещений, использованные созданными ими товариществами по назначению в соответствии с принятой им сметой, не должны учитываться при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А56-24654/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 по делу N А56-24654/2010).

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

08.04.2013