Индивидуальный предприниматель приобрел патент на пять месяцев с января по май 2013 г. включительно. 10 января он оплатил стоимость патента, а в конце января погиб. Должна ли налоговая инспекция пересчитать стоимость патента и вернуть ее родственникам предпринимателя?

Ответ: Налоговая инспекция не должна пересчитывать стоимость патента и возвращать ее родственникам индивидуального предпринимателя, если индивидуальный предприниматель приобрел патент на пять месяцев с января по май 2013 г. включительно, 10 января оплатил стоимость патента, а в конце января погиб.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере полной суммы налога, если патент получен на срок до шести месяцев.

В случае если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.51 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если патент получен на срок менее двенадцати месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Если патент получен на срок до шести месяцев, индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Таким образом, если предприниматель прекратил деятельность до истечения срока действия патента, то налоговый период уменьшается и, соответственно, стоимость патента также становится меньше. Следовательно, так как сумма налога при ПСН была уплачена полностью, то образуется переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 2 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" деятельность физического лица в качестве индивидуального предпринимателя прекращается в связи со смертью данного лица.

В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Так как законодательством РФ не предусмотрено, что в состав наследства входит стоимость не до конца использованного патента, и возвращать такую сумму может только сам налогоплательщик, то налоговая инспекция не должна возвращать пересчитанную стоимость патента родственникам умершего индивидуального предпринимателя.

Дополнительно отметим, что чиновники Минфина России в Письме от 24.01.2013 N 03-05-04-03/03 дали разъяснения, что гл. 12 НК РФ не предусмотрен возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора), в том числе государственной пошлины, родственнику (наследнику) умершего плательщика.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2013