Организации заключили договор аренды нежилого помещения. Одновременно стороны заключили отдельный договор, по которому арендодатель обязуется оплачивать коммунальные услуги, потребляемые арендатором, а арендатор обязуется возмещать данные расходы арендодателя. Организация-арендодатель применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Следует ли ей учитывать денежные средства, поступающие от арендатора в счет возмещения указанных расходов на оплату коммунальных услуг (только суммы возмещения), в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ: Организация-арендодатель вправе не учитывать денежные средства, поступающие от арендатора в счет возмещения указанных расходов на оплату коммунальных услуг (только суммы возмещения), в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Учитывая приведенные положения, по нашему мнению, при перечислении в указанной ситуации организацией, которая является арендатором по договору аренды, организации, которая является арендодателем по договору аренды, сумм возмещения расходов второй организации на оплату коммунальных услуг, потребленных первой организацией, выручка от реализации у фактического арендодателя не имеет места, так как применительно к данной операции не имеет места реализация товаров, работ, услуг со стороны последнего.

Таким образом, организация-арендодатель вправе не учитывать денежные средства, поступающие от арендатора в счет возмещения указанных расходов на оплату коммунальных услуг (только суммы возмещения), в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Данный вывод может подтверждаться анализом позиции ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.09.2006 N А52-353/2006/2.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.04.2013