Не препятствует ли сдача в аренду детскому саду части находящегося на балансе российской организации земельного участка вместе с имеющимся на нем природным объектом возможности применения к указанному имуществу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, то есть исключению его из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций?

Ответ: Российская организация - балансодержатель земельного участка и имеющегося на нем природного объекта имеет право воспользоваться в отношении указанного имущества освобождением от налогообложения по налогу на имущество организаций в виде исключения данного имущества из объектов налогообложения по данному налогу в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ даже в случае сдачи указанного имущества в аренду (в том числе его части).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

Статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" природные ресурсы определены как компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

На основании п. 1 ст. 607 Гражданского кодекса РФ в аренду могут быть переданы, в частности, земельные участки и другие обособленные природные объекты.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73 "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды" указанное положение п. 1 ст. 607 ГК РФ не ограничивает право сторон заключить такой договор аренды, по которому в пользование арендатору предоставляется не вся вещь в целом, а только ее отдельная часть.

Положения пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ распространяются на конкретные виды имущества (земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)), вне зависимости от использования этого имущества.

Таким образом, российская организация - балансодержатель земельного участка и имеющегося на нем природного объекта имеет право воспользоваться в отношении указанного имущества освобождением от налогообложения по налогу на имущество организаций в виде исключения данного имущества из объектов налогообложения по данному налогу в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ даже в случае сдачи указанного имущества в аренду (в том числе его части).

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.04.2013