О представлении налоговых деклараций (налоговых расчетов) по налогу на имущество организаций крупнейшими налогоплательщиками и указании ими КПП в налоговых декларациях по земельному налогу

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 5 апреля 2013 г. N БС-4-11/6159

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запросы ОАО о порядке представления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций и по вопросу заполнения налоговой декларации по земельному налогу, сообщает следующее.

1. Статья 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязывает организацию, признаваемую налогоплательщиком налога на имущество организаций, представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Согласно пункту 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации, указанные в пункте 1.2 Порядка, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В налоговых декларациях, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет) по месту уплаты суммы налога в соответствии со статьями 383 - 385 Кодекса и место представления налоговых деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код ОКАТО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Аналогичный порядок представления одного налогового расчета по авансовому платежу по налогу в отношении суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, предусмотрен пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации межбюджетного распределения сумм налога на имущество организаций при принятии крупнейшим налогоплательщиком решения о заполнении и представлении налоговых деклараций по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам) в соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу) выбор указываемых в единой декларации (едином налоговом расчете) реквизитов по месту уплаты сумм налога (авансовых платежей по налогу) не должен противоречить положениям статей 383 - 385 Кодекса.

2. В силу пункта 1 статьи 398 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пункт 4 статьи 398 Кодекса).

Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения.

Согласно пункту 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу КПП крупнейшими налогоплательщиками указывается на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

Код причины постановки на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения земельного участка (значения 08 в пятом и шестом символах КПП) не указан в Порядке заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

В налоговой декларации по земельному налогу, представляемой в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, организации - крупнейшие налогоплательщики указывают КПП по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо КПП по месту нахождения организации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С. Л.БОНДАРЧУК

05.04.2013