Саморегулируемая организация (СРО) - учредитель доверительного управления передает управляющей компании в доверительное управление средства компенсационного фонда. Имущество остается собственностью СРО, но размещается на счете доверительного управляющего с пометкой "Д. У.", договор заключен на 2 года. Ежеквартально доверительный управляющий представляет отчет, по которому получены доход в виде процентов по государственным ценным бумагам (накопленный купонный доход), доход от реализации ценных бумаг, процентный доход по вкладам в банке

СРО, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ ежемесячно уплачивает налог на прибыль по ставке 15% с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (накопленный купонный доход).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, СРО признает доход на дату возврата денежных средств на расчетный счет, то есть по окончании срока договора.

Правомерно ли исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, только с дохода, поступившего на расчетный счет СРО, и не учитывать доход в виде процентов по государственным ценным бумагам (накопленный купонный доход)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/11244

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, передающим имущество в доверительное управление, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса, в целях налогообложения не учитываются.

В частности, при определении объекта налогообложения налогоплательщиком-организацией, перешедшим на применение упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса, в порядке, установленном гл. 25 Кодекса (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).

Пункт 4 ст. 284 Кодекса определяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в части доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам является плательщиком налога на прибыль организаций.

При этом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выступающий в качестве учредителя доверительного управления, при определении объекта налогообложения по налогу должен учитывать в составе доходов всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением, в частности доход от реализации ценных бумаг и процентный доход по вкладам в банке.

Порядок признания доходов налогоплательщиками, применяющими вышеназванный специальный налоговый режим, установлен п. 1 ст. 346.17 Кодекса. В целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, налогоплательщик должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы доходов от реализации ценных бумаг и процентный доход по вкладам в банке на день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.04.2013