Организация А, применяющая ОСН, выплатила дивиденды организации В, которая является плательщиком УСН (15%). Организация В планирует выплатить дивиденды в адрес своего учредителя - физического лица (100%-ное участие). В каком порядке учитываются полученные организацией В суммы дивидендов при исчислении налоговой базы по НДФЛ с суммы дивидендов, начисленных в пользу учредителя - физического лица (100%)? Включаются ли организацией В суммы, поступившие на расчетный счет в виде дивидендов, в целях исчисления налога по УСН?

Ответ: Организация В при исчислении налоговой базы по НДФЛ в качестве налогового агента с суммы дивидендов, начисленных в пользу учредителя - физического лица, должна вычесть сумму всех дивидендов, полученных самим налоговым агентом, из суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (организацией В) в пользу единственного учредителя.

При этом суммы поступивших денежных средств на расчетный счет организации В в виде дивидендов от организации А повторно не учитываются в составе доходов при исчислении ею налога, уплачиваемого при применении УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, признается для целей налогообложения дивидендом.

Если дивиденды выплачивает российская организация (организация А), она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Из условий заданного вопроса следует, что получателем дохода в виде дивидендов является организация, применяющая УСН (организация В). Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ, при этом с суммы дивидендов, причитающихся организации В, организация А - источник выплаты - должна исчислить и удержать налог на прибыль в качестве налогового агента. В дальнейшем сумма причитающегося организации В дохода в виде дивидендов, в соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, не учитывается повторно в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Далее при выплате организацией В дивидендов физическому лицу - учредителю этой организации она также будет выступать налоговым агентом. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому участнику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 2 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). При выплате дивидендов физическим лицам - резидентам РФ к доходу в виде дивидендов применяется налоговая ставка по НДФЛ 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Статьей 214 НК РФ определены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, при этом в п. 2 ст. 214 НК РФ уточняется, что сумма налога на доходы физических лиц налоговым агентом определяется по каждому налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109).

Особенности определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, отражены в ст. 275 НК РФ, при этом сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, указанной в п. 2 ст. 275 НК РФ.

При определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, в расчете учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (100 руб.).

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом (организацией В) из доходов физического лица - получателя дивидендов (учредителя, 100%), исчисляется по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физического лица - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению организацией В;

Сн - налоговая ставка 9%;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

В рассматриваемом случае коэффициент К равен 1, поскольку физическое лицо - учредитель организации В является учредителем со 100%-ным участием.

Таким образом, организация В при исчислении налоговой базы по налогу на доходы в качестве налогового агента из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу учредителя (показатель "д" приведенной формулы), должна вычесть сумму всех дивидендов, полученных организацией. При этом суммы поступивших денежных средств на расчетный счет организации В в виде дивидендов, в соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, повторно не учитываются в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.04.2013