Налогоплательщик в 2007 г. взял ипотечный кредит на покупку строящегося жилья. В 2012 г. физическое лицо получило акт приема-передачи этого жилья. В 2013 г. налогоплательщик предполагает представить в налоговый орган декларацию за 2012 г. для получения имущественного вычета по НДФЛ. Правомерно ли в декларации за 2012 г. заявить вычет на всю сумму процентов, уплаченных по кредиту за 2007 - 2012 гг.?

Ответ: Поскольку право на получение имущественного вычета у налогоплательщика возникло только с момента получения им акта приема-передачи жилья, то есть в 2012 г., он вправе получить имущественный налоговый вычет за 2012 г. и последующие годы, при этом в составе имущественного налогового вычета учитывается вся сумма фактически уплаченных процентов за период 2007 - 2012 гг.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры на территории РФ, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Право на имущественный вычет жилья в строящемся доме возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда соблюдены условия для получения вычета, а именно:

- имеются в наличии документы, подтверждающие произведенные расходы;

- имеется в наличии акт приема-передачи жилья или документы, подтверждающие право собственности.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Вычет в части расходов на уплату процентов не ограничен каким-либо пределом (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественные вычеты предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@, Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/7-752, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972).

Имущественный вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором возникло право на его получение, а также в последующих периодах (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@, от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4015@, Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972, от 11.11.2011 N 03-04-05/7-883, от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833).

В аналогичном порядке независимо от того, в каком налоговом периоде уплачивались проценты по кредиту, полученному в целях приобретения (строительства) жилья, в составе вычета отражается вся сумма уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, от 17.11.2010 N 03-04-05/7-679, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@), при этом суммы процентов можно включить в состав имущественного вычета только начиная с даты их уплаты (Письмо ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@).

Таким образом, поскольку право на получение имущественного вычета у налогоплательщика возникло только с момента получения им акта приема-передачи жилья, то есть в 2012 г., он вправе получить имущественный налоговый вычет за 2012 г. и последующие годы, при этом в составе имущественного налогового вычета учитывается вся сумма фактически уплаченных процентов за период 2007 - 2012 гг.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.04.2013