Индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ, в целях осуществления деятельности самостоятельно управляет личным автомобилем. При этом им оплачены услуги медицинской организации по проведению личных предрейсовых медицинских осмотров. Включаются ли данные расходы в состав профессионального вычета по НДФЛ?

Ответ: Налогоплательщик вправе учесть в составе профессионального вычета по НДФЛ стоимость медицинского осмотра, обязанность по прохождению которого возложена на индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конкретный Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании п. 2 ст. 54 НК РФ установлен Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

Подпунктом 19 п. 47 Порядка определено, что в составе расходов индивидуального предпринимателя учитываются другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ) медицинское обеспечение безопасности дорожного движения включает в себя, в частности, предрейсовые медицинские осмотры.

При этом п. 4 ст. 23 Закона N 196-ФЗ требование о прохождении обязательных медицинских осмотров распространяется на индивидуальных предпринимателей в случае самостоятельного управления ими транспортными средствами, осуществляющими перевозки (см. также Письмо Росздравнадзора от 12.03.2014 N 01И-271/14).

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учесть в составе профессионального налогового вычета стоимость медицинского осмотра, обязанность по прохождению которого возложена на индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.05.2014