Работодатель оказал материальную помощь работнику в связи со смертью его отчима, проживавшего совместно с работником. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма указанной материальной помощи?

Ответ: Материальная помощь, выплаченная налогоплательщику в связи со смертью отчима, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Иной подход к режиму налогообложения данной выплаты, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Поскольку НК РФ не содержит термина "член семьи работника", то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к отраслевому законодательству.

Минфин России в Письмах от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12, от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234 указывал, что на основании ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся лишь супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Следовательно, материальная помощь, выплаченная налогоплательщику в связи со смертью лица, не упомянутого в названном перечне, в том числе отчима, подлежит налогообложению на общих основаниях.

Вместе с тем полагаем, что возможен и иной подход к режиму налогообложения соответствующих выплат.

В Письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318, в частности, отмечено, что системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т. п.

Кроме того, в силу ч. 1 ст. 31 Жилищного кодекса РФ в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.

Также в пп. "б" п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.07.2009 N 14 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации" отмечено, что семейные отношения характеризуются, в частности, взаимным уважением и взаимной заботой членов семьи, их личными неимущественными и имущественными правами и обязанностями, общими интересами, ответственностью друг перед другом, ведением общего хозяйства.

Названные нормы корреспондируют с содержанием ст. 97 СК РФ, определяющей обязанности пасынков и падчериц по содержанию отчима и мачехи, которые в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" поименованы среди лиц, входящих в состав членов семьи (см. также разд. 6 Справки Пермского краевого суда от 10.03.2008 "По вопросам применения законодательства об алиментных обязательствах").

Комплексный анализ вышеназванных актов позволяет прийти к выводу, что в указанном исключительном случае отчима можно признать членом семьи работника и не облагать соответствующую материальную помощь НДФЛ. Однако названный подход, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.04.2013