В организации работает налогоплательщик - бабушка несовершеннолетнего ребенка, которая согласно решению органов опеки и попечительства назначена единственным опекуном этого ребенка. В каком размере следует предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если у налогоплательщика есть двое собственных детей в возрасте 30 и 28 лет (один из которых - мать этого ребенка, лишенная родительских прав)?

Ответ: Подопечный ребенок (внук) в целях налогообложения будет являться для бабушки третьим ребенком (вне зависимости от лишения матери родительских прав), соответственно, она как единственный опекун вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 6000 руб.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ соответствующий налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

В соответствии с абз. 13 данного подпункта налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Частью 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" установлено, что орган опеки и попечительства, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

На основании изложенного Минфин России в Письме от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32 отметил, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в размере 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@). Для получения налогового вычета на третьего ребенка в возрасте до 18 лет возраст первого и второго ребенка значения не имеет (Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133).

В п. 4 Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 разъяснено, что при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, подопечный он или родной.

Учитывая изложенное, подопечный ребенок (внук) в целях налогообложения будет являться для бабушки третьим ребенком (вне зависимости от лишения матери родительских прав), соответственно, она как единственный опекун вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в размере 6000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.04.2013