Специализированная организация по решению службы судебных приставов произвела принудительную продажу арестованного имущества, принадлежавшего налогоплательщику - физическому лицу. Возникают ли у налогоплательщика в данном случае какие-либо налоговые обязательства?

Ответ: Из положений Налогового кодекса РФ следует, что лица - собственники имущества, принадлежавшего им менее трех лет, получившие от его продажи (в том числе и принудительной продажи) доходы, которые впоследствии направлены на счет службы судебных приставов для истребования взыскателями, обязаны в установленный срок представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) и при наличии налоговой базы уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Каких-либо положений, освобождающих налогоплательщиков - собственников имущества, реализация которого произведена в принудительном порядке, от вышеназванных обязанностей, НК РФ не предусмотрено.

Обоснование: Статьей 209 Гражданского кодекса РФ определено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Статьей 212 ГК РФ предусмотрено, что имущество может находиться, в частности, в собственности граждан. При этом в силу ст. 55 Конституции РФ и п. 2 ст. 1 ГК РФ гражданские права могут быть ограничены только на основании федерального закона (п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав").

В соответствии с ч. 1 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Согласно положениям ст. 87 Закона N 229-ФЗ имущество, арестованное или изъятое при исполнении судебного акта о конфискации, передается государственным органам или организациям для обращения в государственную собственность в соответствии с их компетенцией, устанавливаемой Правительством РФ. О передаче имущества должника на реализацию судебный пристав-исполнитель выносит постановление.

По общему правилу, установленному ч. 1 и 2 ст. 110 Закона N 229-ФЗ, денежные средства, взысканные с должника в процессе исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, в том числе путем реализации имущества должника, подлежат перечислению на депозитный счет подразделения судебных приставов, за исключением отдельных случаев, для дальнейшего истребования взыскателем.

Из положений пп. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что лица - собственники имущества, принадлежавшего им менее трех лет, и получившие доходы от его продажи (в том числе и принудительной продажи), которые впоследствии направлены на счет службы судебных приставов для истребования взыскателями, обязаны в установленный срок представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и при наличии налоговой базы уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Каких-либо положений, освобождающих налогоплательщиков - собственников имущества, реализация которого произведена в принудительном порядке, от вышеназванных обязанностей, НК РФ не предусмотрено.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.04.2013