Российская организация за вознаграждение оказывает белорусскому банку, не состоящему на учете в налоговом органе Российской Федерации, услуги по поиску контрагентов на международном внебиржевом рынке для заключения соответствующих сделок. Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации этих услуг, если сделки с контрагентами заключает непосредственно белорусский банк?

Ответ: Российской организации следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации белорусскому банку услуг по поиску контрагентов на международном внебиржевом рынке для заключения соответствующих сделок, так как местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам.

Услуги по поиску контрагентов на международном внебиржевом рынке для заключения соответствующих сделок не указаны в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам. Соответственно, в отношении таких услуг применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам, на основании которой местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией, является территория Российской Федерации и по таким услугам налог на добавленную стоимость на территории Российской Федерации исчисляется российской организацией, несмотря на то что сделки с контрагентами заключает непосредственно белорусский банк.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2013