Российская организация отгрузила свою продукцию в Республику Беларусь. Имеет ли право эта организация на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, если эта продукция при ввозе в Республику Беларусь налогом на добавленную стоимость не облагается, так как в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено освобождение от этого налога при ввозе такой продукции?

Ответ: При наличии документов, приведенных в п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол), российская организация имеет право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации своей продукции в Республику Беларусь, несмотря на то что эта продукция освобождается от налога на добавленную стоимость при ее ввозе в Белоруссию.

Обоснование: Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость необходимо представление в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), составленного по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Согласно Правилам заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющимся Приложением 2 к Протоколу от 11.12.2009, если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства - члена Таможенного союза от обложения НДС, в графе 18 заявления проставляется слово "Льгота".

Таким образом, в заявлении импортера, представленном российской организации - экспортеру, в графе 20 будет отсутствовать сумма налога на добавленную стоимость в связи с предоставленным освобождением.

Соответственно, российская организации имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при наличии у нее документов, указанных в п. 2 ст. 1 Протокола, в том числе и заявления, в котором будет отсутствовать сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате при ввозе на территорию Республики Беларусь.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2013