Решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2011 г. принято в 2013 г. Налоговый агент при расчете налога на прибыль с дивидендов, распределяемых своим участникам, общую сумму распределяемых дивидендов может уменьшить на сумму дивидендов, полученных им самим в текущем и предыдущем налоговых периодах. Правомерно ли включать в расчет дивиденды, выплаченные налоговому агенту в 2011 и 2012 гг. (в 2013 г. дивиденды не получал)? Или в расчет включаются дивиденды, полученные только в 2012 г.? Полученные в 2011 - 2012 гг. дивиденды ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, налоговый агент при расчете налога на прибыль с дивидендов общую сумму распределяемых в 2013 г. дивидендов вправе уменьшить на сумму дивидендов, полученных им самим в 2013 и в 2012 гг.

Однако имеется и другая позиция. Общая сумма дивидендов, распределяемых в пользу участников, может быть уменьшена на сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в любом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, при условии, что ранее данные суммы дивидендов не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. С этой точки зрения в расчет налоговой базы могут быть включены дивиденды, полученные в 2011 - 2013 гг. Однако правомерность такого подхода организации придется доказывать в суде, а решения в пользу налогоплательщика есть лишь в Поволжском округе.

Обоснование: Организация, выплачивающая дивиденды своим участникам, признается налоговым агентом и обязана исчислить и удержать налог на прибыль с этих выплат.

Для целей исчисления налога на прибыль общую сумму дивидендов, подлежащую распределению, налоговый агент может уменьшить на сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ), при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

По мнению Минфина России, под предыдущим налоговым периодом следует понимать налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду, а не любой прошедший налоговый период. Другими словами, при расчете налоговой базы могут быть учтены дивиденды, полученные самим налоговым агентом только в течение двух последних лет: в текущем году и в предыдущем году (Письма Минфина России от 18.09.2012 N 03-03-06/1/484, от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/503, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047479@). Отметим, что согласно Толковому словарю русского языка (под ред. Д. Н. Ушакова) прилагательное "предыдущий" означает "предшествующий, бывший непосредственно перед настоящим". Значит, для 2013 г. предыдущим будет 2012 г.

В то же время ФАС Поволжского округа придерживается иной позиции. Суд указал, что формулировка п. 2 ст. 275 НК РФ не позволяет однозначно утверждать, что предыдущим налоговым периодом может являться только тот налоговый период, который непосредственно предшествует текущему налоговому периоду. Любой прошедший налоговый период является предыдущим по отношении к текущему налоговому периоду. Все неустранимые противоречия, сомнения и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика, а в данном случае - в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому правомерно включать в расчет налоговой базы дивиденды, полученные самим налоговым агентом за любой предыдущий налоговый период, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 N А65-34207/2011, от 24.02.2010 N А55-11827/2009).

Таким образом, если при расчете налога на прибыль с дивидендов, подлежащих перечислению своим участникам, налоговый агент общую сумму распределяемых дивидендов уменьшит на сумму дивидендов, полученных им самим не только в 2012 г., но и в 2011 г., свою позицию ему придется доказывать в суде. Учитывая, что известна позиция только ФАС Поволжского округа, заранее предсказать исход дела в других регионах затруднительно.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

04.04.2013