Физическое лицо - резидент РФ получило доход в виде процентов по депозиту в евро, открытому в банке - резиденте Германии, не имеющем представительств на территории РФ. В соответствии с условиями договора банковского вклада ставка составила 7% годовых. На территории какой страны облагается полученный доход и какая ставка налога применима в данном случае?
Ответ: Доход в виде процентов по вкладу, открытому в банке - резиденте Германии, не имеющем постоянного представительства на территории РФ, полученных физическим лицом - резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ на территории РФ по ставке 13%.
Обоснование: Поскольку источником выплаты дохода является иностранный банк на территории Германии, не имеющий представительства на территории РФ, при определении страны, в которой эти доходы должны облагаться, необходимо руководствоваться положениями Международного Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) (ст. 7 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве (Германии) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства (РФ), могут облагаться налогом только в этом другом государстве (РФ), если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.
При этом под процентами в целях Соглашения понимаются доходы от долговых требований любого вида. Таким образом, проценты, полученные физическим лицом, являющимся резидентом РФ, от немецкого банка, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ.
В соответствии со ст. 214.2 НК РФ по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов исходя из 9% годовых.
Положения ст. 214.2 НК РФ не оговаривают применение данной нормы только в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящимся исключительно на территории РФ. Предусмотренный нормой порядок расчетов налоговой базы по НДФЛ должен применяться независимо от места нахождения банка.
Такая позиция изложена Минфином России в Письмах от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10.
Поскольку процентные доходы по такому вкладу не превышают суммы процентов, установленные ст. 214.2 НК РФ, то они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании положений ст. 214.2 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, установлена налоговая ставка 35%.
Вместе с тем существует позиция налоговых органов, согласно которой положения ст. 214.2 НК РФ применимы к доходам, полученным от коммерческих банков и иных кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России. Именно такое определение банков предусмотрено п. 2 ст. 11 НК РФ (Письма ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@, от 27.03.2009 N 3-5-04/331@).
В связи с отсутствием у иностранного банка лицензии Банка России, полученные доходы нельзя квалифицировать в качестве доходов, полученных по вкладам в банках, в связи с чем положения ст. 214.2 НК РФ неприменимы. Доход в виде процентов, полученный от иностранной организации, облагается в полной сумме независимо от размера ставки по договору банковского вклада (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог по ставке 13% со всей суммы полученного дохода (ст. 228, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Позиция налогового органа поддержана судами общей юрисдикции при рассмотрении аналогичного спора между налогоплательщиком и налоговым органом (Апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333).
Е. А.Афонина
ЗАО "ТЛС-ГРУП"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.04.2013