Российская организация в 2013 г. безвозмездно передает основное средство белорусской организации - резиденту государства - члена Таможенного союза. Основное средство на момент передачи находится на территории Российской Федерации. Имеет ли право передающая сторона на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при передаче объекта основных средств за пределы Российской Федерации?

Ответ: Российская организация, которая осуществляет безвозмездную передачу основного средства белорусской организации, имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (ред. от 11.12.2009) (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 (с изм. от 18.06.2010) "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола одним из таких документов является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

Согласно положениям п. 2 ст. 1 Протокола документы, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера.

Поскольку применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, то при безвозмездной передаче объекта основных средств российская организация - экспортер имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, кроме документов, свидетельствующих о поступлении платы за реализованные товары.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.04.2013