По случаю праздников со всеми работниками организации заключены договоры дарения денежных средств. В ходе проверки территориальный орган Пенсионного фонда РФ доначислил страховые взносы на данные суммы, в связи с тем что величина подарка каждому работнику исчислена в зависимости от его личного вклада в трудовой процесс. Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Если величина подарка каждому работнику исчислена в зависимости от его личного вклада в трудовой процесс, имеется связь между вручением денежного подарка и обязательным добросовестным трудовым участием работника в деятельности организации (например, сумма подарка определена пропорционально заработной плате или зависит от стажа работника и результатов работы), то позиция территориального органа Пенсионного фонда РФ, доначислившего страховые взносы на данные суммы, правомерна.

Обоснование: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь (например, деньги) в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 4), от 19.05.2010 N 1239-19).

Как следует из ст. 135 Трудового кодекса РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Из ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Квалифицирующим признаком договора дарения является его безвозмездность. Поэтому, если выдача подарка непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, а стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы (например, всем вручаются одинаковые подарки по определенному поводу), она не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам. К таким выводам неоднократно приходили суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2012 N А33-3507/2012, ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 N А42-1088/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 N А14-10305/2011).

И хотя они рассматривали ситуации с неденежными подарками, на наш взгляд, в данной ситуации это не имеет значения.

Вместе с тем, если сумма подарка работнику была определена пропорционально заработной плате, суд может посчитать, что имелась связь между выплатой подарка и обязательным добросовестным трудовым участием в деятельности организации, а также долей такого участия. Так, ФАС Северо-Кавказского округа сделал вывод об отсутствии в таком случае отношений по дарению в смысле ст. 572 ГК РФ, указав на то, что такие договоры дарения фактически прикрывают оплату труда. А значит, денежные средства, переданные работникам по договорам дарения, являются премированием по итогам работы за год, а договоры дарения составлены с целью ухода от обложения страховыми взносами выплат в пользу физических лиц (Постановление от 26.12.2012 N А63-8849/2012).

Таким образом, если величина подарка каждому работнику исчислена в зависимости от его личного вклада в трудовой процесс, имеется связь между денежным подарком и обязательным добросовестным трудовым участием работника в деятельности организации (например, сумма подарка определена пропорционально заработной плате или зависит от стажа работника и результатов работы), позиция территориального органа Пенсионного фонда РФ, доначислившего страховые взносы на данные суммы, правомерна.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

03.04.2013