Вправе ли организация продолжать применять УСН, если после реорганизации путем преобразования (изменения организационно-правовой формы) она не подавала заявление на применение УСН?

Ответ: Во избежание спора с налоговыми органами следует уведомить налоговый орган о применении правопреемником УСН в течение 30 календарных дней с момента постановки его на учет. Если правопреемник этого не сделает и налоговый орган доначислит ему налоги по общей системе налогообложения, с учетом судебной практики велика вероятность, что правопреемник сможет успешно оспорить решение налогового органа.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При реорганизации путем преобразования юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Учитывая, что при преобразовании юридического лица образуется новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на УСН для вновь созданных юридических лиц (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такой точки зрения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-11-06/2/22, УФНС России по г. Москве от 23.11.2011 N 16-15/112995@).

Однако ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (Письмо Минфина России от 23.05.2006 N 03-11-04/2/116). Ведь специальных требований о необходимости заявлять о том, что правопреемник реорганизованных организаций, применявших УСН, продолжит применять УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Перейти с УСН на иной режим налогообложения налогоплательщик может с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). До окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик может в случаях, прямо предусмотренных ст. 346.13 НК РФ. Реорганизация путем изменения организационно-правовой формы к таким случаям не относится. При этом в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности реорганизованного налогоплательщика.

Таким образом, правопреемник должен применять тот же налоговый режим, а именно УСН, что и реорганизованное юридическое лицо, при условии, что в результате реорганизации сохраняются условия применения УСН (п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такую точку зрения поддержали ФАС Московского округа в Постановлении от 18.12.2012 N А40-46740/12-115-273, ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.07.2011 N Ф09-4136/11-С3, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.11.2011 N 18АП-10808/2011, Арбитражный суд Свердловской области в Решении от 10.10.2011 N А60-22469/2011.

Несмотря на то что большинство судов в подобных спорах поддерживает налогоплательщиков, по нашему мнению, во избежание спора следует уведомить налоговый орган о применении правопреемником УСН в течение 30 календарных дней с момента постановки его на учет.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2013