Контрагент организации - физическое лицо утратил статус предпринимателя. Организация не рассчиталась с ним до утраты статуса предпринимателя. Нужно ли теперь при оплате ранее поставленного товара и оказанных услуг удерживать НДФЛ? Предприниматель выставил счета-фактуры за поставленные товары и оказанные услуги. Нужно ли перечислять ему сумму НДС, выделенную в счетах-фактурах?

Ответ: Организация, заключившая договор с предпринимателем, утратившим статус предпринимателя до оплаты ранее поставленного им товара и оказанных услуг, не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм, выплаченных физическому лицу за товары, независимо от наличия у него статуса предпринимателя.

Если договор об оказании услуг заключен с физическим лицом как с предпринимателем и он подтвердил свой статус предпринимателя, организация не является налоговым агентом по НДФЛ при оплате работ и услуг. Однако, если есть сомнение в его статусе на момент оплаты, следует запросить у него подтверждение статуса предпринимателя либо получить выписку из ЕГРИП.

Оплатить товары и услуги, оказанные предпринимателем, следует с учетом НДС независимо от его статуса на момент оплаты.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключением, в частности, являются случаи, когда доход выплачивается физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, и физическим лицам за проданное ими имущество (п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, с сумм, выплачиваемых физическому лицу за товары, даже в случае утраты им статуса предпринимателя НДФЛ удерживать не нужно.

В то же время в отношении оплаты услуг обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ не возникает, если доход выплачивается именно предпринимателю.

Минфин России разъяснил, что при заключении сделок с предпринимателями в договоре необходимо указывать, что он заключен с лицом, имеющим статус предпринимателя, и указывать номер и дату его свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, орган, выдавший документ, ИНН (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52).

Датой получения дохода в силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В случаях, когда договор заключался с физическим лицом, имеющим статус предпринимателя, а на момент расчетов статус предпринимателя утрачивался, ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.05.2008 N Ф09-3672/08-С2 поддержал налогоплательщика, указывая, что, если организация проверила статус предпринимателя на момент заключения договора, у нее нет обязанности перепроверять его статус после этого и удерживать НДФЛ в ситуациях, если статус все же был утрачен. Однако, по нашему мнению, если организации стало известно об изменении статуса предпринимателя (письмо самого физического лица об утрате статуса предпринимателя, выписка из ЕГРИП), в случае документального подтверждения данного факта необходимо удержать НДФЛ из выплаченного дохода и перечислить его в бюджет во избежание претензий налогового органа. При этом следует отметить, что удержание НДФЛ при отсутствии документального подтверждения того, что контрагент утратил статус предпринимателя, может повлечь претензии со стороны контрагента за неисполнение обязательств, если в действительности статус предпринимателя им утрачен не был (п. 1 ст. 393, ст. 395, п. 1 ст. 405 Гражданского кодекса РФ).

Что касается НДС, то согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, в отношении товаров поставленных (отгруженных) и услуг оказанных до утраты контрагентом статуса предпринимателя он являлся плательщиком НДС. Значит, счета-фактуры были выставлены им правомерно, правовые основания для уменьшения задолженности перед контрагентом на сумму НДС отсутствуют, а организация вправе принять НДС к вычету при соблюдении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2013