Организация, утратившая в течение IV квартала 2012 г. право на применение УСН, исчислила НДС со стоимости реализованных товаров по расчетной ставке 18/118. Правомерно ли налоговый орган доначислил ей НДС со стоимости реализованных товаров по ставке 18%?

Ответ: Применение расчетной ставки НДС в связи с утратой права на применение УСН неправомерно. Организация должна была применить ставку НДС 18% со стоимости реализованных товаров, значит, налоговый орган в данном случае правомерно доначислил НДС.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2012 г.) установлено: если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Статья 154 НК РФ предусматривает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога. Сумма налога, в силу п. 1 ст. 166 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пункты 1, 2, 3 ст. 164 НК РФ устанавливают для различных категорий товаров, работ, услуг ставки НДС 0%, 10%, 18%. Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение расчетной ставки только в случаях, когда это установлено НК РФ. Применение расчетной ставки в связи с утратой права на применение УСН НК РФ не предусматривает. А значит, организация неправомерно применила расчетную ставку 18/118 и решение налогового органа правомерно.

Следует отметить, что попытки оспорить подобные решения налоговых органов не были поддержаны судами. В частности, неправомерным применение расчетной ставки в случае утраты права на применение специального налогового режима, если это прямо не предусмотрено НК РФ, признали ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 31.08.2012 N А19-79/2012, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.08.2012 N А29-7330/2011, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.12.2010 N А53-8018/2010.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2013