Индивидуальный предприниматель, у которого нет работников (заказчик), заключил гражданско-правовой договор на оказание бухгалтерских услуг с физическим лицом, которое не является предпринимателем (исполнителем). Какие страховые взносы нужно уплачивать с выплат физическому лицу? В каких фондах индивидуальный предприниматель должен регистрироваться в связи с этим?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, заключивший с физическим лицом гражданско-правовой договор, обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС с выплат данному лицу, а также должен не позднее 30 дней со дня заключения договора представить заявление в ПФР о регистрации его в качестве страхователя. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприниматель обязан уплачивать только в том случае, если их уплата предусмотрена договором на оказание бухгалтерских услуг. В таком случае не позднее 10 дней со дня заключения договора нужно подать заявление о регистрации в качестве страхователя в ФСС РФ. Соответствующие сроки безопаснее исчислять в календарных днях.

Обоснование: Выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов для предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель, заключивший договор с физическим лицом на оказание бухгалтерских услуг, обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС и не обязан уплачивать страховые взносы в ФСС РФ.

Выплаты в рамках гражданско-правового договора облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, только если в соответствии с таким договором страхователь обязан уплачивать эти взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные органы, а страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - ФСС РФ и его территориальные органы (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ, ст. 3, пп. 8 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Регистрация предпринимателей, которые уплачивают страховые взносы только за себя и не производят выплаты физическим лицам, осуществляется в территориальных органах ПФР в пятидневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 2 разд. II Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления ПФ РФ от 02.08.2006 N 197п, абз. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)). То есть для такой регистрации предпринимателю не нужно подавать специального заявления.

Предприниматель, выплачивающий вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, обязан зарегистрироваться самостоятельно в территориальном органе ПФР по месту жительства. Заявление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Приложение 7 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 N 296п (далее - Порядок)), нужно представить не позднее 30 дней со дня заключения соответствующего договора (абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 21 Порядка, Приложение 7 к Порядку).

Регистрация страхователей в ФФОМС осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ, который представляет необходимые данные в территориальный орган ФФОМС (ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Следовательно, не позднее 30 дней со дня заключения договора с физическим лицом на оказание бухгалтерских услуг предприниматель должен представить соответствующее заявление в территориальный орган ПФР по месту жительства.

Если заключен гражданско-правовой договор, согласно которому предприниматель обязан уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, у предпринимателя возникает обязанность подать заявление о регистрации в качестве страхователя - физического лица в ФСС РФ не позднее 10 дней со дня заключения такого договора (Приложение N 2 к Административному регламенту Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации страхователей и снятию с учета страхователей - физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1053н, ст. 6 Закона N 125-ФЗ, п. 5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Следовательно, если договором на оказание бухгалтерских услуг предусмотрена обязанность предпринимателя уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, он обязан не позднее 10 дней со дня заключения договора подать заявление о регистрации в качестве страхователя в ФСС РФ.

Учитывая, что ни в Законе N 125-ФЗ, ни в Законе N 167-ФЗ не сказано, в каких днях исчислять соответствующие сроки (30 дней и 10 дней) - в рабочих или календарных, безопаснее исчислять сроки подачи заявлений о постановке на учет как в ПФР, так и ФСС РФ в календарных днях.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

02.04.2013