Возможно ли привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за представление в 2013 г. бухгалтерской отчетности, подписанной только руководителем (без подписи главного бухгалтера)?

Ответ: Привлечение организации к ответственности на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ возможно при представлении в 2013 г. бухгалтерской отчетности, подписанной только руководителем организации и не содержащей подписи главного бухгалтера.

Обоснование: Организации, обязанные вести бухгалтерский учет, должны представлять в налоговый орган по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, организация может быть привлечена к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерской отчетности (Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@). Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (утратил силу) устанавливал, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ). Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступивший в силу с 1 января 2013 г., таких положений не содержит. В ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" уточнил, что в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской отчетности, содержащий подпись руководителя и дату подписания этого экземпляра.

В связи с этим есть две точки зрения относительно обязательности подписи главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности. Сторонники первой (на основании Закона N 402-ФЗ и Информации Минфина N ПЗ-10/2012) делают вывод, что подпись главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности не является обязательной, достаточно подписи руководителя. А значит, и ответственность по ст. 126 НК РФ за представление бухгалтерской отчетности, подписанной только руководителем организации, применяться не должна.

Сторонники другой точки зрения считают, что вопрос, касающийся лиц, обязанных подписывать бухгалтерскую отчетность, урегулирован Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, далее - ПБУ 4/99) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н). Положения по бухгалтерскому учету, принятые до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, обязательны к применению до принятия федеральных и отраслевых стандартов, и согласно указанным Положениям отчетность подписывают и руководитель, и главный бухгалтер (п. 17 ПБУ 4/99, п. 38 Положения N 34н, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

При этом датой составления отчетности является именно дата подписания ее руководителем. Сторонники второй точки зрения считают, что это означает лишь следующее: если отчетность подписана только главным бухгалтером, то она не является составленной, например, для целей применения Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), а считается составленной только после подписания ее руководителем.

Таким образом, если в организации имеется главный бухгалтер, то его подпись на бухгалтерской отчетности обязательна. А значит, при ее отсутствии у налоговых органов появляется формальное основание для привлечения организации к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерской отчетности (выразившееся в представлении бухгалтерской отчетности, не подписанной главным бухгалтером, чья подпись является обязательной).

Будут ли на самом деле налоговые органы привлекать к ответственности по ст. 126 НК РФ налогоплательщиков, у которых в отчетности отсутствует подпись главного бухгалтера, сказать трудно, поскольку пока нет официальных разъяснений.

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

02.04.2013