Работник с окладом 138 000 руб. в месяц (НДФЛ 17 940 руб.) в феврале 2013 г. передал в бухгалтерию уведомление из налогового органа и заявление о предоставлении имущественного вычета в размере 2 000 000 руб. В марте работник написал заявление об увольнении. Какую сумму вычета необходимо указать в п. 4.1 справки 2-НДФЛ за 2013 г.: 276 000 руб. или 414 000 руб., учитывая, что общая сумма дохода работника с начала налогового периода составила 414 000 руб.? Как заполнить разд. 5 справки 2-НДФЛ?

Ответ: Сумма имущественного налогового вычета, которую работодатель в рассматриваемой ситуации может предоставить на основании заявления работника и уведомления налогового органа, составит 276 000 руб. Эта сумма должна быть указана в п. 4.1 справки 2-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с положениями п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением физическим лицом жилья, может быть получен им у работодателя до окончания налогового периода. Для этого работнику нужно представить выданное налоговыми органами уведомление о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет (форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

По мнению контролирующих органов, налоговый агент имеет право предоставить имущественный вычет работнику только с того месяца, в котором работник за ним обратится, представив уведомление из налогового органа (Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@, УФНС России по г. Москве от 20.08.2012 N 20-14/076660@). Вычет предоставляется ко всей сумме дохода, начисленной работнику с начала года (Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374). При этом пересчет исчисленных с начала налогового периода сумм налога не производится. Налог, удержанный с доходов работника до представления им уведомления, не считается излишне удержанным, а следовательно, не подлежит возврату налоговым агентом. Аналогичную позицию высказал Московский областной суд в Определении от 06.09.2011 N 33-19940.

Таким образом, в рассматриваемом случае имущественный вычет необходимо предоставлять начиная с февраля, когда работник написал заявление и принес уведомление.

Налоговые агенты по заявлению работника, в частности при увольнении, должны выдавать физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

В рассматриваемом случае справка по форме 2-НДФЛ за 2013 г. должна быть заполнена следующим образом (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденные Приказом Минфина России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

В разд. 3 отражается по коду дохода 2000 начисленная зарплата за январь, февраль и март по 138 000 руб.

В разд. 4 в п. 4.1 указывается итоговая сумма вычета 276 000 руб. в разрезе каждого кода вычета (311, 312, 318).

В разд. 5:

- в п. 5.1 указывается общая сумма дохода 414 000 руб.;

- в п. 5.2 указывается налоговая база в сумме 138 000 руб.;

- в п. 5.3 указывается сумма налога исчисленная 17 940 руб.;

- в п. 5.4 указывается сумма налога удержанная 17 940 руб.;

- в п. 5.5 указывается сумма налога перечисленная 17 940 руб.;

- п. 5.7 не заполняется.

Такая же справка должна быть представлена не позднее 1 апреля 2014 г. в налоговые органы по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

02.04.2013