Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать в расходах заработную плату, выплаченную самому себе?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", не может учесть в расходах заработную плату, выплаченную самому себе.

Обоснование: Отношения по выплате заработной платы регулируются Трудовым кодексом РФ. Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором (ст. ст. 57, 129 ТК РФ).

Трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя (ст. 56 ТК РФ). Поэтому заключить трудовой договор с самим собой индивидуальный предприниматель не может (ст. 20 ТК РФ).

Поскольку индивидуальные предприниматели не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей, они не вправе начислять и выплачивать себе заработную плату (Письма Роструда от 27.02.2009 N 358-6-1, УФНС России по г. Москве от 11.01.2011 N 20-14/2/000066@, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 N А65-35128/05-СА1-37).

Денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и сборов, предприниматель вправе использовать для личных нужд (п. п. 1, 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.09.2012 N 20-14/089723@).

При этом выплаты на личные нужды индивидуального предпринимателя не предусмотрены в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения для целей применения упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому выплату, которую индивидуальный предприниматель сделает сам себе, нельзя учесть в расходах при применении упрощенной системы налогообложения.

УФНС России по г. Москве в Письме от 26.07.2007 N 18-12/3/071422@ указало, что, поскольку индивидуальные предприниматели не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей, они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату. Следовательно, они не могут включать в состав указанных расходов затраты на ее выплату.

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

02.04.2013