Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, сняться в марте 2013 г. с учета как индивидуальный предприниматель и в этом же месяце снова зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, подав уведомление о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", если он пропустил сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД и постановки на учет в качестве плательщика УСН с 2013 г.?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД пропустил сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД и постановки на учет в качестве плательщика УСН с 2013 г. и планирует сняться в марте 2013 г. с учета как индивидуальный предприниматель и в этом же месяце снова зарегистрироваться в качестве предпринимателя, подав уведомление о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то такие действия налоговыми органами могут квалифицироваться как совершение налогового правонарушения, в результате которого налогоплательщик получит необоснованную экономическую выгоду.

Обоснование: Законодательством РФ не запрещено индивидуальному предпринимателю прекратить свою деятельность по собственному желанию в любое время.

Согласно п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Статьей 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрен порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Напомним, что налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода налогоплательщик должен представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ), а уплатить налог по итогам налогового периода следует не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал.

Таким образом, при прекращении индивидуальным предпринимателем в марте 2013 г. своей деятельности ему следует до 20 апреля 2013 г. подать декларацию, а до 25 апреля уплатить сумму ЕНВД.

Законодательством РФ также не запрещено вновь встать на учет в качестве индивидуального предпринимателя в том же году, когда произошло снятие с учета. Порядок постановки на учет физического лица в качестве индивидуального предпринимателя также предусмотрен ст. 84 НК РФ.

В ст. 346.13 НК РФ указаны условия, при которых предприниматель имеет возможность применять УСН. Во-первых, индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. А во-вторых, вновь зарегистрированные предприниматели вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Также обращаем внимание, что п. 1 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

В Письме ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/706@ указано, что действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя, можно квалифицировать как получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.

Судьи в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А31-5701/2011 определили, что действия предпринимателя по прекращению деятельности и регистрации вновь имели своей целью исключительно переход на иной режим налогообложения, что является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому предпринимателю были доначислены налог, пени и штраф.

Таким образом, действия предпринимателя - плательщика ЕНВД по прекращению деятельности и в дальнейшем регистрации заново, но уже в качестве плательщика УСН, могут быть расценены налоговыми органами как неправомерная смена режима налогообложения, в результате чего произойдет получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2013