Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Имеет ли он право с апреля 2013 г. ввести дополнительный вид деятельности по ремонту мебели и применять по нему патентную систему налогообложения? Каким образом будет произведен расчет налоговой базы по УСН за 2013 г.: с учетом доходов, полученных при применении ПСН, или без?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то при введении с апреля 2013 г. дополнительного вида деятельности по ремонту мебели предприниматель вправе применять по нему патентную систему налогообложения. При этом при расчете налоговой базы по УСН за 2013 г. предпринимателю следует учитывать только доходы, которые получены в рамках деятельности на УСН.

Обоснование: Налоговым законодательством РФ не запрещено одновременно применять УСН и ПСН.

В соответствии с п. 2 ст. 346.44 Налогового кодекса РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в отношении такого вида деятельности, как ремонт мебели, применяется патентная система налогообложения.

Для перехода на ПСН индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговым законодательством РФ не установлено, что предприниматель обязан применять патентную систему налогообложения только с начала года. Таким образом, по желанию предпринимателя он вправе перейти на ПСН с апреля 2013 г. по новому виду деятельности.

Пунктом 1 ст. 346.18 НК РФ установлено, что, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. В вышеуказанной статье доходы от деятельности, полученные в рамках патентной системы налогообложения, не поименованы.

В Письме Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758 (направлено Письмом ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@) разъяснено, что, если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

Письмом ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@ Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758 направлено для сведения и использования налогоплательщиками.

Следовательно, при расчете налоговой базы по УСН за 2013 г. учитываются только доходы, которые получены в рамках деятельности на УСН. Доходы, полученные в результате применения патентной системы налогообложения, не учитываются.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2013