Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, приобрел и оплатил патент с 01.01.2013 по 01.06.2013. При этом потенциально возможный доход предпринимателя зависит от средней численности наемных работников. Стоимость патента была рассчитана исходя из средней численности наемных работников предпринимателя - 8 человек. В марте 2013 г. у предпринимателя уменьшилась численность работников до 5 человек. Возможно ли пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, приобрел и оплатил патент с 01.01.2013 по 01.06.2013, при этом потенциально возможный доход предпринимателя был рассчитан из средней численности наемных работников - 8 человек, а в марте 2013 г. численность работников предпринимателя уменьшилась до 5 человек, то перерасчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрен законодательством РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ и вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в отношении деятельности по техническому обслуживанию, ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования применяется патентная система налогообложения.

Нормами пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом, если патент получен на срок менее двенадцати месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов (ст. 346.50 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ, если патент получен на срок до шести месяцев, налог следует уплатить в полном размере в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента.

Нормами налогового законодательства РФ в настоящее время не предусмотрен перерасчет стоимости патента, в случае если в течение периода, на который выдан патент, уменьшились показатели, из которых рассчитывается возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (в рассматриваемой ситуации уменьшилась средняя численность наемных работников).

Также в Письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-09/5820 разъяснено, что в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2013