Российская организация - перевозчик (экспедитор) оказывает организации-клиенту услуги по перевозке (организации перевозки) грузов по территории Республики Беларусь (Казахстан). Каким образом облагаются НДС услуги перевозчика (экспедитора), если клиент - российская организация или организация государства, не входящего в Таможенный союз, и если клиент - белорусская (казахстанская) организация?

Ответ: Если российская организация - перевозчик (экспедитор) оказывает организации-клиенту услуги по перевозке (организации перевозки) грузов по территории Республики Беларусь (Казахстан), то, по нашему мнению, услуги перевозчика (экспедитора) не облагаются НДС, если клиент - российская организация или организация государства, не входящего в Таможенный союз, и облагаются НДС по ставке 18%, если клиент - белорусская (казахстанская) организация.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) одним из документов, подтверждающих место реализации работ (услуг), является договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза.

По нашему мнению, указанная норма означает, что для целей Протокола такой договор заключается между налогоплательщиками разных государств - членов Таможенного союза, а не одного государства, и не между налогоплательщиками государств - членов и не членов Таможенного союза.

Если же договор на перевозку (организацию перевозки) грузов заключается между двумя российскими организациями либо между российской организацией и организацией государства, не входящего в Таможенный союз, то нормы Протокола не применяются, а применяются положения Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается территория РФ, если эти услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. В противном случае местом реализации таких услуг территория РФ не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), и, следовательно, их реализация не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации клиент - российская организация или организация государства, не входящего в Таможенный союз, то, поскольку и пункт отправления, и пункт назначения находятся не на территории РФ, а на территории Республики Беларусь (Казахстан), местом реализации услуг российского перевозчика (экспедитора) по перевозке (организации перевозки) грузов территория РФ не является и они не облагаются НДС.

Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 18.07.2011 N 03-07-08/222.

В случае заключения договора перевозки (организации перевозки) грузов между российским перевозчиком (экспедитором) и белорусским (казахстанским) клиентом следует применять нормы ст. 2 Протокола (ст. 7 НК РФ), согласно которым взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

При этом на основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации услуг по перевозке (организации перевозки) грузов признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик которого оказывает эти услуги.

Следовательно, в случае если клиент - белорусская (казахстанская) организация, то местом реализации услуг российского перевозчика (экспедитора) по перевозке (организации перевозки) грузов по территории Республики Беларусь (Казахстан) для целей НДС является территория РФ, то есть они облагаются НДС в РФ.

Из анализа ст. 164 НК РФ следует, что для рассматриваемого случая нулевая ставка НДС не предусмотрена, поэтому указанные услуги российского перевозчика (экспедитора) по перевозке (организации перевозки) грузов облагаются НДС по ставке 18%.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.04.2013