Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", начислила и выплатила работнику в феврале 2013 г. пособие по временной нетрудоспособности. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности состоит из двух частей: средств, выплачиваемых за счет работодателя (за первые 3 дня болезни), и средств, выплачиваемых за счет ФСС РФ (начиная с 4-го дня болезни)

При исчислении суммы страховых взносов к уплате в ФСС РФ за февраль 2013 г. начисленная сумма была уменьшена на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

Вправе ли организация уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г. на всю сумму выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности или только на часть пособия, выплаченную за счет средств работодателя (с учетом ограничения уменьшения налога не более чем на 50%)?

Ответ: Уплаченными страховыми взносами в ФСС РФ следует признавать как перечисленные в ФСС РФ суммы, так и направленные организацией на выплату пособий в части, выплачиваемой за счет ФСС РФ. Значит, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", начислившая и выплатившая работнику в феврале 2013 г. пособие по временной нетрудоспособности, которая при исчислении суммы страховых взносов к уплате в ФСС РФ за февраль 2013 г. начисленную сумму уменьшила на сумму пособия, оплачиваемого за счет средств ФСС РФ, вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г. на всю сумму выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности при соблюдении ограничения уменьшения не более чем на 50%.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Иными словами, с 2013 г. налог можно уменьшать только на суммы расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации-работодателя.

Как сказано в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам:

- за первые 3 дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя;

- за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

Вместе с тем, как определено пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики с объектом "доходы" могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указан в п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ. К данным выплатам, в частности, относится пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, уплаченными страховыми взносами следует считать не только те страховые взносы, которые перечислены в ФСС РФ, но и те, которые пошли на выплату пособий по временной нетрудоспособности (той части пособий, которая финансируется за счет средств ФСС РФ) и на которые уменьшается сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ.

Аналогичная точка зрения разъяснялась и чиновниками Минфина России (Письмо от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146).

На основании изложенного, по нашему мнению, организация вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г. на всю сумму выплаченного пособия по временной нетрудоспособности: на сумму за первые 3 дня (за счет работодателя) - на основании пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; на сумму пособия начиная с 4-го дня (за счет ФСС РФ) - на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, при условии, что эта сумма зачтена в счет уплаты начисленных страховых взносов в ФСС РФ за этот же отчетный период.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2013