Индивидуальный предприниматель сдает организации в аренду недвижимость (нежилое помещение), являющуюся совместной собственностью его и супруги и зарегистрированную на имя последней. Брачный договор не заключен, нотариальное согласие супруги получено. Обязана ли организация как налоговый агент выделить долю супруги из суммы арендной платы и удержать с нее НДФЛ?

Ответ: Организация, арендующая у индивидуального предпринимателя недвижимость, являющуюся совместной собственностью его и супруги и зарегистрированную на имя последней, не обязана выделять долю супруги из суммы арендной платы и удерживать НДФЛ.

Обоснование: По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).

Законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности (п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ). Если брачным договором не установлен иной режим, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 34, ст. 40, п. 1 ст. 42 СК РФ, п. 1 ст. 256 ГК РФ).

Доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности относятся к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов). Приобретенное имущество за счет общих доходов в период брака, включая недвижимость, является также общим имуществом супругов, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).

Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов (п. 1 ст. 35 СК РФ, п. п. 1, 2 ст. 253 ГК РФ). Из п. 3 ст. 253 ГК РФ следует, что каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга (п. 3 ст. 35 СК РФ). По смыслу ст. ст. 209 и 606 ГК РФ передача имущества в аренду является способом распоряжения имуществом, поскольку при совершении данной сделки решается юридическая судьба имущества (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2011 N 18АП-8477/2011, ФАС Уральского округа от 21.09.2004 N Ф09-3057/04-ГК).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ). При выплате арендной платы физическому лицу, которое не является предпринимателем, организация (арендатор) признается налоговым агентом (п. 1 Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272).

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Передав организации в аренду недвижимое имущество, предприниматель получил доход, который является совместной собственностью супругов. Однако НК РФ не предусматривает особого порядка налогообложения доходов супругов, полученных от использования имущества, находящегося в их совместной собственности, и выделения доли дохода каждого из них. Обложение доходов НДФЛ зависит от того, кому из супругов фактически выплачен доход (п. п. 4, 6 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Таким образом, организация, арендующая у предпринимателя недвижимость, являющуюся совместной собственностью его и супруги и зарегистрированную на ее имя, не обязана выделять долю супруги из суммы арендной платы. Следовательно, организация не является налоговым агентом в отношении доли доходов супруги и не обязана удерживать с нее НДФЛ.

Заметим, что Минфин России не возражает против учета расходов на амортизацию жилого помещения, находящегося в совместной собственности, тем супругом, который является предпринимателем (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-04-05/3-1377).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

31.03.2013