Если организации оказывает услуги постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, то должно ли быть в наличии, в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения?

Ответ: Если у организации есть в наличии уведомление получателя дохода, что выплачиваемый доход в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и одновременно нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная нотариусом не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, то подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в другом государстве, иметь не обязательно.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

В соответствии с Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@ "Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах" этим документом служит форма N 11СВ-Учет "Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе". Пунктом 2 данного Приказа установлено, что указанное свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23.11.2004 N САЭ-3-09/123@ "Об утверждении образца бланка свидетельства", с изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 11.06.2009 N ММ-7-6/321@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 23.11.2004 N САЭ-3-09/123@ "Об утверждении образца бланка свидетельства". При этом под датой оформления копии свидетельства понимается дата ее нотариального заверения. Уведомление о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству, лучше всего установить в контракте.

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ (обычно ежеквартально), предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения, даже если налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации. Отчет представляется по форме, установленной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов", заполняемой в соответствии с Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 "Об утверждении Инструкции по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Данное положение требует (для того чтобы применить положения международных договоров) соответствующего подтверждения постоянного местонахождения и если оно, в соответствии с российским законодательством, не представлено, то действует исключительно российское законодательство.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства исключительно при применении положений международных договоров Российской Федерации. А для применения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, например для неисчисления и неудержания суммы налога с доходов, выплачиваемых постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, такого условия нет.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

31.03.2013