Обособленное подразделение организации создано в I квартале налогового периода

За какой отчетный период организации следует впервые исчислить и уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль и сдать налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения: за I квартал или за полугодие налогового периода?

Ответ: Если обособленное подразделение организации создано в I квартале налогового периода, то организации следует исчислить и уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль и сдать налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения за I квартал налогового периода во II квартале.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Как видно, данная норма устанавливает только момент начала уплаты (но не исчисления) налога на прибыль по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения: с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом его создания. Иными словами, если обособленное подразделение создано в I квартале, то уплата налога на прибыль по нему начинается во II квартале. Однако это не означает, что исчисление и уплата налога по обособленному подразделению начинаются только за II квартал.

При решении поставленного вопроса следует исходить из общих норм ст. ст. 286, 287, 288, 289 НК РФ, согласно которым по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Во II квартале не позднее 28 апреля уплачивается авансовый платеж и представляется налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал; не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня уплачиваются ежемесячные авансовые платежи за II квартал (при необходимости их уплаты).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следует впервые исчислить и уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль и сдать налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения за I квартал налогового периода во II квартале.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.03.2013