Организация-заимодавец, получившая освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, предоставляет процентный заем другому юридическому лицу

Должна ли организация-заимодавец платить НДС с процентов, полученных по займу, и выписывать счета-фактуры?

Ответ: Проценты по договорам денежного займа освобождены от налогообложения НДС, и организация-заимодавец не должна платить НДС с них. В то же время организация-заимодавец, получившая освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, обязана выставлять счета-фактуры на суммы процентов с пометкой "Без НДС" в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС по общему правилу является реализация товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача денежных средств организацией-заимодавцем заемщику по нормам НК РФ вообще не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Здесь нет реализации товаров, работ и услуг. Если и дальше придерживаться данной позиции, то полученные проценты от заемщика организация-заимодавец также не должна признавать реализацией товаров, работ, услуг.

Но финансовое ведомство почему-то считает по-другому. Полученные проценты следует считать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, они являются объектом налогообложения по НДС. Но так как данный вид услуги освобожден от налогообложения, на сумму причитающихся процентов по договору денежного займа НДС начислять не нужно (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, от 29.11.2010 N 03-07-11/460).

При этом нужно отметить, что при совершении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры без выделения в них соответствующих сумм НДС. На таких счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, организация-заимодавец, выдавшая процентный заем, обязана:

- выписывать счета-фактуры на суммы процентов, причитающихся к получению, на счетах-фактурах делать соответствующую надпись или ставить штамп "Без налога (НДС)";

- регистрировать эти счета-фактуры в книге продаж (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, п. п. 2, 3 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

В данной ситуации организация-заимодавец получила освобождение по ст. 145 НК РФ. Есть разъяснения Минфина России, говорящие о том, что налогоплательщик, который получил освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, не обязан определять налоговую базу и исчислять налог (Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-07-14/107). Также столичные налоговики считают, что освобождение от уплаты НДС дает право не вести книги покупок и продаж и не выставлять счета-фактуры своим покупателям (заказчикам) (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2008 N 19-11/077280).

Однако мы считаем, что освобожденная от уплаты НДС организация-заимодавец тем не менее обязана выставлять счета-фактуры на суммы процентов с пометкой "Без НДС" в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.

Если организация-заимодавец не будет выписывать эти счета-фактуры, то налоговые органы на местах могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ, так как нет стопроцентной уверенности, что при проведении проверок они будут руководствоваться разъяснениями Минфина России и своего ведомства.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

29.03.2013