Можно ли принять к вычету налог на добавленную стоимость по услугам аккредитованной специализированной организации, привлеченной для проведения аттестации рабочих мест, если затраты на проведение аттестации (с учетом НДС) возмещаются за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования?

Ответ: Налог на добавленную стоимость по услугам аккредитованной специализированной организации, привлеченной для проведения аттестации рабочих мест, можно принять к вычету в том случае, если затраты на проведение аттестации (с учетом НДС) возмещаются за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Однако данное положение не относится к расходам, возмещаемым за счет средств ФСС РФ, так как в соответствии с бюджетным законодательством бюджеты государственных внебюджетных фондов, одним из которых является ФСС РФ, входят в бюджетную систему Российской Федерации, но при этом являются самостоятельными и не входят в состав бюджетов (ст. ст. 10, 20, 31, 144 Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ). То есть государственные внебюджетные фонды представляют собой самостоятельные финансовые учреждения, денежные средства которых находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов.

Контролирующие органы также подтверждают правомерность такой позиции применительно к ситуации, когда технологическое оборудование приобретается за счет субсидии, выделенной из бюджета субъекта РФ, в Письме Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/78.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по услугам аккредитованной специализированной организации, привлеченной для проведения аттестации рабочих мест, можно принять к вычету при наличии соответствующего акта об оказании услуг и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.03.2013