ООО оказывает погрузочно-разгрузочные услуги российским нефтяным компаниям при перевалке экспортной сырой нефти и нефтепродуктов, получаемых по трубопроводной системе

До 01.01.2013 ООО построило и ввело в эксплуатацию ОС (недвижимое имущество), права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

ООО не подготовило и не подало в регистрирующий орган документы, необходимые для госрегистрации первичного права собственности ООО на указанное недвижимое имущество.

В соответствии с налоговым законодательством амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) ОС, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Минфин России в Письмах от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823 указал, что для начала начисления амортизации по ОС, права на которое подлежат госрегистрации, в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 01.01.2013, необходимо выполнение двух условий: включение данного ОС в соответствующую амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

В налоговых периодах, предшествующих 01.01.2013, ООО не включало недвижимое имущество в соответствующую амортизационную группу и амортизационные начисления не производило.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым п. 11 ст. 258 НК РФ был исключен, а п. 4 ст. 259 изложен в следующей редакции: "Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации". Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2013.

С 01.01.2013 единственным условием для начала начисления амортизации по объектам ОС является ввод их в эксплуатацию.

Вправе ли ООО в целях налога на прибыль с 01.01.2013 начислять амортизацию по недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию права собственности на указанное имущество не поданы и амортизация не начислялась?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10161

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке начисления амортизации в отношении имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, сообщает следующее.

До 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в силу п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ), с 01.01.2013 п. 11 ст. 258 Кодекса утратил силу.

При этом согласно п. 4 ст. 259 Кодекса (в ред. Закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.03.2013