Облагается ли НДФЛ, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний компенсация морального вреда, которую организация добровольно выплатила своему работнику, получившему тяжкие увечья в результате несчастного случая на производстве, причиной которого стало нарушение работником правил техники безопасности?

Ответ: Компенсация морального вреда, которую организация добровольно выплатила своему работнику, получившему тяжкие увечья в результате несчастного случая на производстве, причиной которого стало нарушение им правил техники безопасности, облагается НДФЛ, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Обоснование: Статья 151 Гражданского кодекса РФ определяет моральный вред как физические или нравственные страдания.

В силу с ч. 1 ст. 237 Трудового кодекса РФ моральный вред возмещается работнику, если он причинен неправомерными действиями или бездействием работодателя. В рассматриваемой ситуации работник получил тяжкие увечья вследствие несчастного случая, причиной которого явилось нарушение этим работником правил техники безопасности.

Следовательно, данную выплату нельзя квалифицировать как возмещение морального вреда.

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, перечислены в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В Письме Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 разъясняется, что выплаченная в соответствии со ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, и, соответственно, подлежат налогообложению в установленном порядке (Письма Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651@).

Таким образом, на основании вышеприведенных норм и учитывая разъяснения Минфина России, выплата в качестве морального вреда производится организацией добровольно и не может рассматриваться как компенсационная. Следовательно, она облагается НДФЛ, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Т. Н.Гребенщикова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2013