Организация, применяющая кассовый метод в налоговом учете, оказывает услуги иностранной организации. Услуги оказываются на условиях 100%-ной предоплаты. Денежные средства от иностранной организации поступают на валютный счет организации. Данный вид услуг подлежит налогообложению НДС на территории РФ. Согласно п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 248, п. 2 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода в налоговом учете доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются для целей налогообложения прибыли в размере суммы предоплаты, пересчитанной в рубли по курсу Банка России, установленному на дату ее получения, за вычетом суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком. В дальнейшем при изменении курса иностранной валюты пересчет признанного дохода не предусмотрен

При этом в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 167, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 153 НК РФ для целей определения налоговой базы по НДС доходы, полученные организацией в иностранной валюте, пересчитываются в рубли дважды: первый раз - по курсу, установленному Банком России на дату получения предоплаты, второй раз - по курсу, установленному Банком России на дату оказания услуг. Таким образом, сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты, отличается от суммы НДС, исчисленной на дату оказания услуг иностранной организации.

Следует ли на дату оказания услуг корректировать сумму дохода, признанного на дату получения предоплаты от иностранной организации, в связи с изменением суммы НДС, исчисленного с оказанных услуг?

Ответ: На дату оказания услуг не требуется корректировать сумму дохода, признанного на дату получения 100%-ной предоплаты в валюте от иностранной организации, в связи с изменением суммы НДС, исчисленного на дату оказания услуг.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

Налогоплательщик в последующем при оказании услуг начислит НДС с соответствующей валютной суммы, рассчитанной по курсу Банка России на дату оказания услуг, и одновременно примет к вычету сумму НДС, ранее начисленную с аванса и предъявленную покупателю. Однако такие действия налогоплательщик совершит в целях исполнения положений гл. 21 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль организаций и оказывающая услуги, местом реализации которых признается территория России, при поступлении 100%-ной предоплаты учитывает всю полученную денежную сумму по текущему курсу Банка России за вычетом НДС, предъявленного покупателю (начисленного на дату получения предоплаты). Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено в последующем корректировать сумму ранее признанного дохода на дату поступления средств.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.03.2013