Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г. с целью получения социального налогового вычета в отношении расходов по собственному обучению. К декларации приложены, в частности, копия договора на обучение и платежные документы, в которых указана плата за обучение в определенной сумме, превышающей изначальную стоимость обучения, обозначенную в договоре. Из платежных документов усматривается, что платежи внесены в качестве платы за обучение во исполнение соответствующего договора. При этом в договоре имеется упоминание о том, что плата за обучение может повышаться учебным заведением в связи с инфляционными процессами и иными обстоятельствами. Налоговый орган истребовал от налогоплательщика дополнительное соглашение с учебным заведением о повышении стоимости обучения

Обязан ли налогоплательщик представить такое соглашение?

Ответ: Нормативно-правовыми актами федерального уровня не предусмотрено обязательное представление налогоплательщиком в налоговый орган дополнительного соглашения с учебным заведением по вопросу увеличения стоимости обучения. Если из представленных налогоплательщиком платежных документов усматривается, что платежи внесены в качестве платы за обучение во исполнение соответствующего договора, то требования налогового органа по представлению документов, подтверждающих увеличение платы за обучение, носят исключительно рекомендательный характер.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

На практике отдельные правоприменители полагают, что в случае увеличения стоимости обучения в периоде, за который налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо представить документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Однако следует учитывать, что согласно п. 1.5 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов", доведенного до налоговых органов РФ, сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам.

Таким образом, нормативно-правовыми актами федерального уровня не предусмотрено обязательное представление налогоплательщиком в налоговый орган дополнительного соглашения с учебным заведением по вопросу увеличения стоимости обучения. Если из представленных налогоплательщиком платежных документов усматривается, что платежи внесены в качестве платы за обучение во исполнение соответствующего договора, то требования налогового органа по представлению документов, подтверждающих увеличение платы за обучение, носят исключительно рекомендательный характер.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.03.2013