В 2012 г. налогоплательщик приобрел квартиру по договору купли-продажи и вышел на пенсию, о чем имеется запись в трудовой книжке (а также пенсионное удостоверение). Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено в 2012 г. При этом в январе 2013 г. пенсионер получил разовое вознаграждение по договору гражданско-правового характера, с суммы которого налоговый агент удержал НДФЛ

Вправе ли налогоплательщик при подаче в 2013 г. в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за 2012 г. перенести остаток имущественного налогового вычета на три предшествующих периода (2009, 2010, 2011 гг.) и получить возврат налога за указанные годы?

Ответ: Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья по доходам за 2012 г., представив в 2013 г. в налоговый орган соответствующую декларацию, и получить возврат НДФЛ. Применительно к рассматриваемой ситуации позиция Минфина России заключается в следующем: поскольку в 2013 г. налогоплательщик получал облагаемые НДФЛ доходы, остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся по доходам за 2012 г., изначально переносится на 2013 г.

Впоследствии при представлении налоговой декларации в 2014 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 г.), и неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 гг. В связи с тем что налог в отношении доходов за 2012 г. возвращен налогоплательщику ранее, ему будет произведен возврат НДФЛ по доходам за 2011 и 2010 гг.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода (Определение Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 171-О-О).

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья по доходам за 2012 г., представив в 2013 г. в налоговый орган соответствующую декларацию, и получить возврат НДФЛ.

В силу абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

При этом абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ установлено правило, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном данной главой.

Абзацем 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Применительно к рассматриваемой ситуации позиция Минфина России заключается в следующем: поскольку в 2013 г. налогоплательщик получал облагаемые НДФЛ доходы, остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся по доходам за 2012 г., изначально переносится на 2013 г. То есть, если налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, оснований для применения положения абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не имеется (данный вывод следует из Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/7-181).

Впоследствии при представлении налоговой декларации в 2014 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 г.), и неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 гг. (см. также Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-05/7-167 и N 03-04-05/9-168, от 01.02.2013 N 03-04-05/7-88). В связи с тем что налог в отношении доходов за 2012 г. возвращен налогоплательщику ранее, ему будет произведен возврат НДФЛ по доходам за 2011 и 2010 гг.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.03.2013