Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, до момента регистрации в качестве предпринимателя приобрел товары для последующей реализации. Вправе ли он учесть их стоимость в составе профессионального налогового вычета, установленного ст. 221 НК РФ?

Ответ: Поскольку налогоплательщик расходы на приобретение товаров произвел как физическое лицо до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а налогоплательщик не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций", в частности, ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конкретный Порядок учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя на основании п. 2 ст. 54 НК РФ установлен Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Указанным Порядком не предусмотрено включение в состав расходов предпринимателя затрат, произведенных им до момента государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Кроме того, согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, поскольку налогоплательщик расходы на приобретение товара произвел как физическое лицо до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а налогоплательщик не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.03.2013